Прямые расходы по торговым операциям, относящиеся к остатку товаров на конец месяца, рассчитываются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ. Такой расчет можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр-расчет налогового учета. Рассмотрим пример.
Расчет прямых расходов, относящихся к остатку товаров
Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем обЪеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.
Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.
– по средней себестоимости (в случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).
– ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
– ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Налоговым кодексом установлены следующие методы оценки стоимости покупных товаров[2]:
При этом когда торговая организация покупает товары, к издержкам обращения относятся расходы на доставку товаров до ее склада если такая доставка по условиям договора не включается в цену приобретения этих товаров. Стоимость транспортировки товаров со склада в магазины, а также доставка покупателю (если по условиям договора покупатель не оплачивает эту доставку отдельно, сверх продажной цены товаров) также относится к издержкам обращения[1].
Издержки обращения для целей налогообложения в торговых организациях в течение месяца формируются по общим правилам, установленным главой 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, арендная плата, услуги комиссионера (агента), другие экономически обоснованные и документально подтвержденные услуги сторонних организаций, а также иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.
В статье 318 НК РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения расходов по торговым операциям конкретизирован в ст. 320 НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.
Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном обЪеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.
Группировка расходов
В соответствии с главой 25 НК РФ расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подлежат разделению на прямые и косвенные. Для разных видов деятельности порядок разделения расходов не одинаков. В данной статье рассмотрен порядок для организаций, осуществляющих торговую деятельность.
Опубликовано: Российский налоговый курьер . - 2002 N 9
эксперт журнала “Российский налоговый курьер”
Прямые и косвенные расходы в торговле
Донецко-Кураховский машиностроительный завод
Прямые и косвенные расходы в торговле | Новости бизнеса
Комментариев нет:
Отправить комментарий